专项审计：注册会计师如何实施进一步审计程序

注册会计师实施审计程序的类别可以分为内控测试审计程序和实质性审计程序。

注册会计师如何设计和实施进一步审计程序的范围?

注册会计师对被审计单位实施了风险评估后，认为通过进一步的审计可以将风险降至可接受水平，不需要解除约定，即开始实施进一步审计程序。
进一步审计程序有两类，一类是内控测试审计程序，一类是实质性审计程序。
一、内控测试审计程序分为：
1．采购与付款循环
2．工薪与人事循环
3．生产与仓储循环
4．销售与收款循环
5．筹资与投资循环
6．固定资产循环
通过实施上述循环，分别得出被审计单位内控制度是否有效并得到遵循的结论，如果其内控制度执行较好，可以大幅度减少下一步的审计工作量。
如果其内控制度执行不好，或者非常不好，以后的审计就要加倍地谨慎和小心。
二、实质性审计程序分为：
1．资产类
  货币资金
  交易性金融资产
  应收票据
  应收账款
  预付款项
  应收利息
  应收股利
  其他应收款
  存货
  可供出售金融资产
  持有至到期投资
  长期应收款
  长期股权投资
  投资性房地产
  固定资产
  在建工程
  工程物资
  固定资产清理
  无形资产
  开发支出
  商誉
  长期待摊费用
  递延所得税资产
2．负债类
  短期借款
  交易性金融负债
  应付票据
  应付账款
  预收款项
  应付职工薪酬
  应交税费
  应付利息
  应付股利
  其他应付款
  长期借款
  应付债券
  长期应付款
  专项应付款
  预计负债
  递延所得税负债
3．所有者权益类
  实收资本（股本）
  资本公积
  盈余公积
  未分配利润
4．损益类
  营业收入
  营业成本
  营业税金及附加
  销售费用
  管理费用
  财务费用
  资产减值损失
  公允价值变动损益
  投资收益
  营业外收入
  营业外支出
  所得税费用
以上项目需要逐项认定，审计目标是：资产负债表或利润表中的记录是否存在；应当记录的是否已记录；记录的事项是否由被审计单位拥有、控制和有关；经济事项是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
接着实施下列审计程序：
对期后事项、或有事项、持续经营、关联方及关联方交易、首次接受委托时对期初余额的审计、含有已审计财务报表的文件中的其他信息、比较数据、前后任注册会计师的沟通、对被审计单位违反法规行为的考虑、舞弊风险评估与应对，找出证明资料逐项确认。
以上程序实施完毕后，转入收尾阶段，与管理层沟通，与治理层沟通，被审计单位如果全面接受注册会计师的调整账簿记录的建议，审计报告就是无保留意见的审计报告，如果被审计单位没有全面接受注册会计师的调账建议，注册会计师则需要考虑出具保留意见或否定意见的审计报告了。
注册会计师的执业风险主要在于，由于审计现场工作时间短，没有审计出来被审计单位精心策划的潜藏的舞弊，导致注册会计师出具了错误的审计报告，使报表使用人决策失误，注册会计师可能会承担连带责任。

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