注册会计师审计工作的三个阶段介绍

注册会计师在进行审计工作的时候要注意采用何种审计政策，根据企业的不同情况去做好审计工作。

注册会计师应采取的审计对策

除了进一步理顺外部环境、加强政府部门的监管、建立和健全企业内部会计监督制度之外，注册会计师作为会计监督体系的重要组成部分，理应采取一系列的审计对策，以帮助解决小规模企业年报严重失真的问题。
(一)审计计划阶段
1.慎重接受委托。会计师事务所在接受客户委托时应初步调查客户的委托动机和信誉情况。一般对以下几种情况应考虑拒绝接受委托：
(1)会计记录不完整，便会计报表审计缺乏必要的审计证据，不能对会计报表发表审计意见；
(2)内部控制不存在或没有有效执行，使被审计单位存在重大错弊的可能性很大，审计人员承受的审计风险大；
(3)管理人员品行不端，不讲信誉，弄虚作假和会计报表存在重大错弊的可能性大，审计风险高。当然，如果注册会计师认为经过详细审计可以有一定把握将审计风险降低到可接受程度，而被审计单位也愿意支付追加的审计费用，则可接受审计委托。
2.审计目的要有所偏重。审计的目的是对会计报表的“合法性”“公允性”“一贯性”发表审计意见，但这并不意味着对任何企业的审计三性郡要均衡考虑，小规模企业自身的客观情况决定审计时目标应有所偏重，目前应较多关注"合法性"审计目标。
3.适当了解内部控制。注册会计师应适当了解客户的内部控制，除了了解内部控制的政策和程序，还应观察和了解其有关活动的运作情况和内部控制发挥作用的方式。值得注意的是，小规模企业虽然内部控制比较简单，有的企业内部控制不存在或者失效，但注册会计师仍应对小规模企业内部控制进行了解，这是每次会计报表审计都必须执行的程序。
4.评估审计风险和重要性水平：注册会计师在确定重要性水平时要全面考虑企业面临的环境和其他相关因素，关注错报的金额与性质两个方面的特征，从而确定所需审计证据的数量。一般来说，小规模企业产生审计风险的可能性是比较大的，但其导致的后果与一般企业相比又是比较小的。因此，注册会计师对小规模企业确定的可接受的审计风险可比一般企业高一些，这样可以简化一点审计程序，提高审计效率。
(二)审计实施阶段
1.采用主要证实法作为初步审计策略，考虑沫进行符合性测试。根据小规模企业的特点，其内部控制不存在或失效的可能性较大，控制风险较高，因此注册会计师可在了解内部控制的基础上，不进行符合性测试，而直接进行较详细的实质性测试，以降低审计风险，提高审计效率。
2.获取有效审计证据的重点关注事项。
(1)重点关注的资产负债表项目有：银行存款、应收款项、存货、固定资产、递延资产、预收款项、其他应付款、应交税金等。此外，还应对资产有无抵押、有无账外资产和负债的完整性予以特别关注。
(2)对损益表的审计应先采用分析性复核的方法，将有关项目的金额与以前的有关指标进行对比，对存在较大波动的项目，重点分析其波动的合理性，并追查至相关账户及凭证，调查交易事项。如通过分析净利润增长和营业收入的增长，发现本年度营业收入增长速度，但净利润没有增长或增长缓慢，则可判断企业夸大成本费用、隐瞒利润的可能性大，应实施相关程度，重点审计成本费用和收入账户，以最终揭示问题的实质。
(3)加强对重要交易事项和复杂业务的审查。一些重要的交易事项如一次性支出较大的业务、没有合法单据的业务、怀疑是私人支出的业务等，都需要注册会计师的特别关注。同时注册会计师应结合企业的具体情况，对其会计申可能涉及的复杂业务充分了解，重点检查这些业务的会计处理是否正确，这是因为小规模企业的会计人员水平有限，对复杂业务进行处理时容易出错，注册会计师对此应有充分的估计。
(三)审计报告阶段
1.重新评价审计风险和重要性水平。由于小规模企业的固有风险与控制风险部比较高，进人审计终结阶段，注册会计师在出具审计报告前，必须对审计风险和重要性水平重新评估，评估时要密切联系管理当局的态度、意向、审计过程中发现的错弊的金额和数量等，来判断执行的审计程序是否充分。
2.恰当的发表审计意见。注册会计师以经过整理的审计工作底稿为依据，根据被审计单位是否接受其提出的调整意见等情况，确定审计意见和措辞。由于小规模企业固有的局限性，事务所对签发无保留意见审计报告应作严格限制，即使符合签发无保留意见的条件，最好是带解释段的无保留意见审计报告。特别应注意的是，注册会计师决不能为了获得审计收入，而放弃了自己原来的原则立场，丧失应有的职业道德。
注册会计师要做好审计工作需要从审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段这三个阶段去考虑。

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