关于内部审计的函证问题

审计有内部审计、专项审计、离任审计等各种审计业务，下面举个关于内部审计的问题的列子来分析。

 

1.内部审计相关的问题

1. 审计师向10个最大的客户发送积极性函证，并对其余客户进行随机抽样。这10个最大的客户中，有8个表示不对应收账款加以证实。针对这8个客户不予答复的反应，下列程序中不要求采用的是：（  ）
A. 将随后从该客户处收到的现金追查至公开账户余额，证实该收款适用于公开账户项目
B. 向客户第二次发函，指出答复积极性函证的必要性
C. 审查年末后发生的贷项通知单，确认它们是否针对年末前退回的商品或劳务，或是对年末余额的调整
D. 从剩余的公开项目追查至支持性文件，特别是运输凭证
上面的这四个答案，为什么选择B是正确的？
解析：
内部审计对被审计单位的有关客户么有约束力，与被审计单位有交易往来的客户没有义务对审计师的函证进行确认、否认或发表其他意见。本题中，既然8个客户已经表示不对应收账款加以证实，审计就不必再次进行函证，因为即使再次进行函证，也无法得到证实，这也是审计过程成本效益原则的体现，审计师可使用其他实质性测试、分析性复核等方法达到审计目的。
 

2.万一没有一个客户回复，那是不是就都不必再次进行函证了呢？

解析：
当然可以再次进行函证，这不是一个“必须做什么”或是“必须不做什么”的问题，这是一个审计方法选择和应用问题。审计工作重要的是怎样去达到审计目的，采用什么样的程序和方法。取决于审计环境和审计目的的需要，而且要考虑到成本效益原则，每次审计都有时间和费用的限制，因此，在审计实务中，应该尽力去选择好的审计程序和审计方法，多、快、好、省地完成审计任务。具体到本题，再审阅题干“下列程序中不要求采用的是”，重点是“不要求采用”而不是“不能采用”。为什么不要求采用呢？举例来说，比如接到到一个审计任务，要求10天内完成，如果每次函证的来回时间为7天，你第二次函证过程中，审计时间已经结束。在这种情况下，如果不采用其他替代审计程序和方法对本题中的应收账款进行证实，你在审计报告中如何对应收账款的真实性做出结论？

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